Muoto ja sisältö vero-oikeudessa

Muoto ja sisältö käsiteparina yhdistetään vero-oikeudellisessa yhteydessä usein veron kiertämistä koskeviin ja muihin vaikeisiin tulkintatilanteisiin. Tässä väitöskirjassa muodon ja sisällön suhdetta tarkastellaan tavanomaista laajemmin. Kirjoittajan näkemyksen mukaan muodon ja sisällön jännitteet luonnehtivat tulojärjestelmää kokonaisuudessaan. Perussyynä tähän on tuloverotuksen keskeisimpään käsitteeseen - tuloon - liittyvät ongelmat. Valtiokohtaisesti säädetyt verotukselliset tulokäsitteet poikkeavat taloudellisen tulon käsitteestä useista eri syistä johtuen.

Väitöskirjassa tarkastellaan muodon ja sisällön suhdetta lainsäädäntötason, lain soveltamistason sekä veron kiertämisen näkökulmasta. Tutkimuksessa hyödynnetään kauttaaltaan oikeusvertailevaa lähestymistapaa: kirja käsittelee tarkasteltavia ilmiöitä Suomen ohella Yhdysvaltojen, Ison-Britannian, Saksan ja Ruotsin vero-oikeudessa. Myös EY-oikeudellinen näkökulma sisältyy tutkimukseen, erityisesti siltä osin kuin EY-oikeus asettaa rajoja kansallisten veron kiertämisen ehkäisemiseksi suunnattujen normien sovellettavuudelle.

Tutkimusaihetta tarkastellaan sekä teoreettisesta että käytännöllisestä näkökulmasta. Kirjan ensimmäinen osa käsittelee aihetta yleisellä ja teoreettisella tasolla. Toinen osa keskittyy vertailuvaltioiden verojärjestelmiin. Kolmannessa osassa tarkastellaan valittuja konkreettisia rahoitus- ja sijoitusinstrumenttien verotukseen liittyviä erityiskysymyksiä. Aluksi tarkastellaan oman ja vieraan pääoman rajanvetoa hybridi-instrumentteihin liittyvien verotuskysymysten sekä ns. alikapitalisointia koskevan kysymyksen kautta. Instrumenttikohtaisessa luvussa tarkastellaan eräitä osake-, velka- ja johdannaisinstrumentteja koskevia erityiskysymyksiä. Tämän jälkeen tarkastellaan eräitä vero-oikeudellisesta näkökulmasta ongelmallisina pidettäviä, usein verojen minimoimiseksi toteutettavia erityistransaktioita.